Υπουργείο Εθνικής Οικονομίας και Οικονομικών

Δικτυακός Τόπος Διαβουλεύσεων

• Σχόλιο του χρήστη 'ΖΕΠΟΣ & ΓΙΑΝΝΟΠΟΥΛΟΣ ΔΙΚΗΓΟΡΙΚΗ ΕΤΑΙΡΕΙΑ' | 19 Νοεμβρίου 2024, 19:47

  Μόνιμος Σύνδεσμος

  Άρθρο 44: i. παρ.2 περιπτ. (α): να ορισθούν συγκεκριμένα τα φορολογικά καθεστώτα που εμπίπτουν στην εν λόγω διάταξη πέραν του φόρου εισοδήματος (φόροι στο ενεργητικό ΑΕΕΑΠ, κλπ). ii.Παρ. 2 περιπτ. (βα): η πρόβλεψη περί ΙΚΕ του ν. 4072/2012 δεν φαίνεται να έχει ενταχθεί ορθά στην περίπτωση αυτή που αφορά σε εταιρείες που έχουν τη φορολογική τους κατοικία σε άλλο κράτος-μέλος ΕΕ. Άρθρο 45: i. Πρέπει να υπάρξει παραπομπή στις διατάξεις του Ν. 4601/2019 όσον αφορά στους ορισμούς της κοινής διάσπασης, της μερικής και της απόσχισης κλάδου. ii. Ορισμός «κλάδου δραστηριότητας»: παρά την προσθήκη/διευκρίνιση στον ορισμό ότι κλάδος υφίσταται ανεξάρτητα εάν από την εκμετάλλευση των στοιχείων αυτού προκύπτουν έσοδα πριν το μετασχηματισμό, εξακολουθεί να παραμένει ασαφές σε ποιες περιπτώσεις τέτοια στοιχεία συνιστούν από οργανωτική άποψη αυτόνομη εκμετάλλευση δηλαδή σύνολο ικανό να λειτουργήσει αυτόνομα, ειδικά σε περιπτώσεις όπου δεν έχει ακόμα εκκινήσει στο επίπεδο της εισφέρουσας η εκμετάλλευση των στοιχείων αυτών. Άρθρο 46 i.Δεν είναι σαφές αν πρόθεση του νομοθέτη είναι μέσω της διάταξης αυτής να τεθεί κανόνας αποτίμησης ανεξάρτητος από τις διατάξεις του εταιρικού δίκαιου. Σκόπιμο θα ήταν να διευκρινιστεί ώστε να είναι σαφές τι συμβαίνει σε περιπτώσεις όπου ο εταιρικός νόμος δεν απαιτεί αποτίμηση των εισφερόμενων στοιχείων, πχ. σε περιπτώσεις απορρόφησης θυγατρικής από μητρική όπου ο μετασχηματισμός δεν συνεπάγεται την αύξηση του μετοχικού κεφαλαίου της επωφελούμενης, παρότι φαίνεται να μην τίθεται θέμα καθώς ο μέτοχος ή εταίρος της εισφέρουσας στην περίπτωση αυτή δεν λάβει εταιρικές συμμετοχές ώστε να τυγχάνει εφαρμογής η περίπτ. (αβ) της υπό κρίση διάταξης. ii.Με βάση την διατύπωση στην περιπτ. (αβ) η οποία απαιτεί αποτίμηση των εταιρικών συμμετοχών που λαμβάνει ο μέτοχος «σε αγοραία αξία κατά το χρόνο ολοκλήρωσης του μετασχηματισμού», φαίνεται να απαιτείται ουσιαστικά αποτίμηση της λήπτριας (προκειμένου να αποτιμηθούν οι τίτλοι αυτής) και να μην αρκεί η αποτίμηση των εισφερόμενων στοιχείων, όπως κανείς θα ανέμενε. iii. Θα ήταν σκόπιμο να διευκρινιστεί, εφόσον το άρθρο τιτλοφορείται ως «κανόνες για την αποτίμηση» ότι η περιπτ. (αβ) τυγχάνει εφαρμογής μόνο για ημεδαπό μέτοχο ή εταίρο. iv. Ως προς το τελευταίο εδάφιο της περιπτ. (αβ) προφανώς εκ παραδρομής γίνεται αναφορά σε μεταβίβαση από την εισφέρουσα δεδομένου ότι οι μετοχές/συμμετοχές κατέχονται από τον μέτοχο αυτής. Καθώς και για την περίπτωση της μερικής διάσπασης απαιτείται προσαρμογή του λεκτικού εφόσον προ του μετασχηματισμού δεν υφίστανται συμμετοχές (ώστε να ληφθεί υπόψη η αξία τους) αλλά κλάδος που εισφέρεται από την εισφέρουσα, επομένως κατανοούμε ότι πρόθεση είναι ως φορολογητέα αξία να ληφθεί η αξία του κλάδου. Άρθρο 47 περιπτ. αα’, αβ’ και β’: πρέπει να διευκρινιστεί ότι πρόκειται για οριστική απαλλαγή, ώστε να μη τίθεται ζήτημα φορολόγησης της υπεραξίας σε περίπτωση περαιτέρω διανομής με τις διατάξεις του άρθρου 47 ΚΦΕ. Άρθρο 55 παρ. 5: η αναφορά στις διατάξεις του άρθρου 52 παρ. 1 και 2 σε αντικατάσταση της αναφοράς στις διατάξεις του άρθρου 3 του ν. 2166/1993 σε περίπτωση μετασχηματισμού υποκαταστημάτων αλλοδαπών πιστωτικών ιδρυμάτων σε ημεδαπή τραπεζική ανώνυμη εταιρεία ή και σε περίπτωση εισφοράς αυτών σε πιστωτικό ίδρυμα με έδρα χώρα-μέλος της Ευρωπαϊκής Ένωσης κατά τις διατάξεις της παρ.21 του άρθρου 16 του ν.2515/1993 φαίνεται να μην είναι ορθή. Αντ’ αυτής θα έπρεπε να γίνεται αναφορά στις διατάξεις του άρθρου 50 παρ. 1 και 2. Επιπρόσθετα ζητήματα: Με βάση τις διατάξεις του εταιρικού δικαίου (άρθρο 7 παρ. 2 περ. ε και 59 παρ. 2 περ. ε του Ν. 4601/2019) στο σχέδιο συγχώνευσης ή διάσπασης τα μέρη καθορίζουν ελεύθερα την ημερομηνία από την οποία οι πράξεις της απορροφώμενης/διασπώμενης εταιρείας θεωρούνται, από λογιστική άποψη, ότι έχουν διενεργηθεί για λογαριασμό της απορροφώσας/επωφελούμενης εταιρείας. Η πρόβλεψη αυτή φαίνεται να έρχεται σε αντίθεση με τον γενικό κανόνα αναγνώρισης φορολογικών αποτελεσμάτων (υπό καθεστώς ΚΦΕ) με βάση τον οποίο η φορολόγηση των κερδών θα πρέπει να γίνει στο όνομα της απορροφώμενης/διασπώμενης έως την ολοκλήρωση του μετασχηματισμού και στο όνομα της επωφελούμενης από την ολοκλήρωση και μετά. Στο πλαίσιο αυτό, θα ήταν σκόπιμο να διευκρινιστεί το ζήτημα.